非上場株式等についての贈与税の納税 猶予及び免除

⑴　適用対象と納税猶予の期限

　経営承継受贈者が、認定贈与承継会社の代表 権（制限が加えられた代表権を除きます。以下 同じです。）を有していた一定の個人（以下

「贈与者」といいます。）からその認定贈与承継 会社の非上場株式等を贈与（次のイ又はロの場 合の区分に応じそれぞれに掲げる贈与をいいま す。以下「特例対象贈与」といいます。）によ り取得した場合には、その非上場株式等のうち 特例受贈非上場株式等に係る納税猶予分の贈与 税額に相当する贈与税については、贈与税の申 告書（提出期限内に提出されるものに限ります。

以下同じです。）の提出期限（以下「申告期 限」といいます。）までに一定の担保を提供し た場合に限り、その贈与者の死亡の日まで納税 が猶予されます（旧措法70の 7 ①）。

イ　Ａ≦Ｂの場合��Ａ以上の数又は金額に 相当する非上場株式等の贈与

ロ　Ａ＞Ｂの場合��Ｂのすべての贈与 Ａ：

Ｂ：贈与の直前において贈与者が有してい た認定贈与承継会社の非上場株式等の

数又は金額

①　経営承継受贈者の範囲

　贈与者から、特例対象贈与により認定贈与 承継会社の非上場株式等の取得をした個人で、

次に掲げる要件のすべてを満たす者をいいま す（措法70の 7 ②三、措令40の 8 ⑩）。

イ　特例対象贈与の日において20歳以上であ ること

ロ　特例対象贈与の時において、

イ　その認定贈与承継会社の代表権を有し ていること

ロ　その個人とその個人の同族関係者等の 有するその認定贈与承継会社の非上場株 式等の議決権の数の合計が、その認定贈 与承継会社に係る総株主等議決権数の 100分の50を超えること

ハ　その個人が有するその認定贈与承継会 社の非上場株式等に係る議決権の数が、

その個人の同族関係者等のうちいずれの 者が有する議決権の数をも下回らないこ と

ハ　その個人が、特例対象贈与の時からその 贈与に係る贈与税の申告期限まで引き続き 特例対象贈与により取得をした特例受贈非 上場株式等のすべてを有していること ニ　その個人が、特例対象贈与の日まで引き

続き 3 年以上継続してその認定贈与承継会 社の役員であること

②　認定贈与承継会社の範囲

　中小企業における経営の承継の円滑化に関 する法律（平成20年法律第33号。以下「円滑 化法」といいます。）第 2 条に規定する中小 贈与の直前にお

ける認定贈与承 継会社の議決権 に制限のない発 行済株式又は出 資の総数又は総 額

× 23 －

贈与の直前にお いて経営承継受 贈者が有してい たその認定贈与 承継会社の非上 場株式等の数又 は金額

企業者（以下「中小企業者」といいます。）

のうち、円滑化法第12条第 1 項第 1 号の経済 産業大臣の認定（以下「経済産業大臣認定」

といいます。）を受けた会社で、特例対象贈 与の時において、次に掲げる要件のすべてを 満たすものをいいます（措法70の 7 ②一、四、

措令40の 8 ⑤～⑨）。

イ　その会社の常時使用従業員の数が 1 人以 上であること

（注）　「常時使用従業員」とは、会社の従業員 であって、厚生年金保険法等に規定する 被保険者等をいいます。

ロ　その会社が、資産保有型会社又は資産運 用型会社（事業実態があるものを除きま す。）に該当しないこと

（注 1 ）　「資産保有型会社」とは、納税猶予期 間中のいずれかの日において、総資産 の帳簿価額に占める特定資産（一定の 子会社株式以外の有価証券、現に自ら 使用していない不動産、ゴルフ会員権 等）の帳簿価額の合計額の割合が70％

以上の会社をいいます（措法70の 7 ② 八、措令40の 8 ⑱～⑳）。

（注 2 ）　「資産運用型会社」とは、納税猶予期 間中のいずれかの事業年度（贈与の日 の属する事業年度の直前の事業年度を 含みます。）において、総収入金額に占 める特定資産の運用収入の合計額の割 合が75％以上の会社をいいます（措法 70の 7 ②九、措令40の 8 ）。

（注 3 ）　「事業実態があるもの」とは、贈与の 日まで引き続き 3 年間商品販売等（商 品販売、資産の貸付け等）を行ってい ること、常時使用従業員が 5 人以上い ること等の要件に該当するものをいい ます（措令40の 8 ⑤、措規23の 9 ⑤）。

ハ　その会社及びその会社と政令で定める特 別の関係がある会社（同族関係者と合わせ て他の会社に係る総株主等議決権数の50％

超を保有する場合における当該他の会社を

いいます。以下「特別関係会社」といいま す。）のうち一定の会社（以下「特定特別 関係会社」といいます。）の株式等が非上 場株式等に該当すること

ニ　その会社及びその会社の特定特別関係会 社が性風俗関連特殊営業を営む会社に該当 しないこと

ホ　その会社の特別関係会社が外国会社に該 当する場合（その会社又はその会社との間 に支配関係がある法人がその特別関係会社 の株式等を有する場合に限ります。）には、

その会社の常時使用従業員の数が 5 人以上 であること

（注）　「支配関係」とは、会社が他の法人の発 行済株式又は出資（当該他の法人が有す る自己の株式等を除きます。以下この

（注）において「発行済株式等」といいま す。）の総数又は総額の100分の50を超え る数又は金額の株式等を保有する場合に おけるその会社と他の法人との間の関係

（以下この（注）において「直接支配関 係」といいます。）をいいます。この場合 において、その会社及びこれとの間に直 接支配関係がある一若しくは二以上の他 の法人又はその会社との間に直接支配関 係がある一若しくは二以上の他の法人が その他の法人の発行済株式等の総数又は 総額の100分の50を超える数又は金額の株 式等を保有するときは、その会社は当該 その他の法人の発行済株式等の総数又は 総額の100分の50を超える数又は金額の株 式等を保有するものとみなされます。

ヘ　その会社の特例対象贈与の日の属する事 業年度の直前の事業年度における総収入金 額（主たる事業活動から生じる収入の額に 限ります。）が、零を超えること

ト　その会社の黄金株をその会社の経営承継 受贈者以外の者が有していないこと チ　その会社の特定特別関係会社（外国会社

を除きます。）が、中小企業者に該当する

こと

③　贈与者の範囲

　特例対象贈与の時前に認定贈与承継会社の 代表権を有していた個人で、次に掲げる要件 のすべてを満たすものをいいます（措令40の

8 ①）。

イ　特例対象贈与の直前（その個人が特例対 象贈与の直前に代表権を有しない場合には、

その個人が代表権を有していた期間内のい ずれかの時及び特例対象贈与の直前をいい ます。）において、

イ　その贈与者及びその贈与者の同族関係 者等の有するその認定贈与承継会社の非 上場株式等の議決権の数の合計が、その 認定贈与承継会社に係る総株主等議決権 数の100分の50を超えること

ロ　その贈与者が有するその認定贈与承継 会社の非上場株式等に係る議決権の数が その贈与者の同族関係者等のうちいずれ の者が有する議決権の数をも下回らない こと

ロ　特例対象贈与の時において、その贈与者 がその認定贈与承継会社の代表者でないこ と

④　特例受贈非上場株式等の範囲

　特例対象贈与により取得した非上場株式等

（議決権に制限のないものに限ります。）のう ち贈与税の申告書にこの特例の適用を受けよ うとする旨の記載があるもので、特例対象贈 与の時におけるその認定贈与承継会社の発行 済株式又は出資（議決権に制限のないものに 限ります。）の総数又は総額の 3 分の 2 （特 例対象贈与の直前においてその特例対象贈与 に係る経営承継受贈者が有していたその認定 贈与承継会社の非上場株式等があるときは、

その総数又は総額の 3 分の 2 からその経営承 継受贈者が有していたその認定贈与承継会社 の非上場株式等の数又は金額を控除した残数 又は残額）に達するまでの部分をいいます

（旧措法70の 7 ①、措令40の 8 ②）。

⑵　納税猶予分の贈与税額の計算

　特例受贈非上場株式等の価額を経営承継受贈 者に係るその年分の贈与税の課税価格とみなし て、相続税法に規定する贈与税の基礎控除及び 税率（租税特別措置法に規定する基礎控除及び 税率の特例を含みます。）を適用して計算した 金額が納税猶予分の贈与税額となります（旧措 法70の 7 ②五）。

⑶　経営贈与承継期間内に納税猶予期限が到来す る場合（猶予税額の全部確定）

　経営贈与承継期間内（贈与税の申告期限の翌 日から同日以後 5 年を経過する日又は経営承継 受贈者若しくはその贈与に係る贈与者の死亡の 日の前日のいずれか早い日までの期間をいいま す。以下同じです。）に、この特例の適用を受 ける経営承継受贈者又は特例受贈非上場株式等 に係る認定贈与承継会社について次に掲げる場 合などに該当することとなったときには、それ ぞれ次に定める日から 2 か月を経過する日が納 税の猶予に係る期限となります（旧措法70の 7

④、措令40の 8 ～）。

①　経営承継受贈者が認定贈与承継会社の代表 権を有しないこととなった場合（一定のやむ を得ない理由がある場合を除きます。）　その 有しないこととなった日

②　各第 1 種贈与基準日の認定贈与承継会社の 常時使用従業員の数の合計を経営贈与承継期 間内に存する第 1 種贈与基準日の数で除した 数が、特例対象贈与の時における常時使用従 業員の数の80％を下回る数となった場合　経 営贈与承継期間の末日

（注）　「第 1 種贈与基準日」とは、経営贈与承継 期間のいずれかの日で、贈与税の申告期限 の翌日から起算して 1 年を経過するごとの 日をいいます。

③　経営承継受贈者及びその経営承継受贈者の 同族関係者等の有する議決権の数（その認定 贈与承継会社に係るものに限ります。）の合 計が、その認定贈与承継会社に係る総株主等